納稅義務人林君96年9月1日來電詢問，其與配偶於50年5月1日結婚，婚後賺得定期存款500萬元，活期儲蓄存款80萬元，甲地、乙地及丙地等3筆土地，土地公告現值分別為900萬元、850萬元、1,200萬元及繼承取得之丁地600萬元，育有2名子女，皆已成年，近日得知患有重症，而配偶名下無任何財產，感念配偶對家庭及育幼之貢獻，擬將丙地及定期存款200萬元贈與配偶，若林君於贈與後2年內不幸往生，該贈與財產可否列入剩餘財產差額分配請求權範圍中？若未贈與該2筆財產予配偶，可否節省遺產稅負？
高雄市國稅局表示，依遺產及贈與稅法第15條規定：「被繼承人死亡前2年內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：一、被繼承人之配偶。……」，次按民法第1030條之1規定：「法定財產制關係消滅時，夫或妻現存之婚後財產，扣除婚姻關係存續中所負債務後，如有剩餘，其雙方剩餘財產之差額，應平均分配。但下列財產不在此限：一、因繼承或其他無償取得之財產。……」。
是以本案為例，計算說明如下：
（1）未贈與丙地及定期存款200萬元予配偶時：
遺產總額＝甲地900萬元＋乙地850萬元＋丙地1,200萬元＋丁地600萬元＋定期存款500萬＋活期儲蓄存款80萬元＝4,130萬元
林君剩餘財產＝甲地900萬元＋乙地850萬元＋丙地1,200萬元＋定期存款500萬＋活期儲蓄存款80萬元＝3,530萬元
配偶剩餘財產＝0
剩餘財產差額分配請求權限額＝（3,530萬元－0）÷2＝1,765萬元
扣除額＝配偶扣除額445萬元＋子女扣除額45萬元×2＋剩餘財產差額分配請求權扣除額1,765萬元＋喪葬費扣除額111萬元＝2,411萬元
遺產淨額＝4,130萬元－免稅額779萬元－扣除額2,411萬元＝940萬元
應納遺產稅額＝940萬元×稅率20﹪－累進差額731,500元＝1,148,500元
（2）贈與丙地及定期存款200萬元予配偶時：
遺產總額＝甲地900萬元＋乙地850萬元＋丁地600萬元＋定期存款300萬＋活期儲蓄存款80萬元＋死亡前2年贈與財產（即丙地及定期存款200萬元）1,400萬元＝4,130萬元
林君剩餘財產＝甲地900萬元＋乙地850萬元＋定期存款300萬＋活期儲蓄存款80萬元＝2,130萬元
配偶剩餘財產＝0
剩餘財產差額分配請求權限額＝（2,130萬元－0）÷2＝1,065萬元
扣除額＝配偶扣除額445萬元＋子女扣除額45萬元×2＋剩餘財產差額分配請求權扣除額1,065萬元＋喪葬費扣除額111萬元＝1,711萬元
遺產淨額＝4,130萬元－免稅額779萬元－扣除額1,711萬元＝1,640萬元
應納遺產稅額＝1,640萬元×稅率26﹪－累進差額1,399,300元＝2,864,700元
（3）被繼承人死亡前2年內未將婚絪關係存續中，有償取得之財產贈與配偶，致剩餘財差額分配請求權限額增加700萬元，節省稅負1,716,200元。
該局呼籲，生存配偶剩餘財產差額分配請求權之計算範圍，係法定財產制關係消滅（離婚、死亡或變更財產制）時，於婚姻關係存續中有償取得而現存之財產，始可列入剩餘財產差額分配請求權範圍，欲節省遺產及贈與稅，需考慮自身財產之多寡及財產移轉時其他稅賦負擔，若財產扣除遺產稅免稅額、扣除額後，遺產淨額為0元或負數，則生前贈與並不划算，若財產龐大，概算應納遺產稅額極高，可考慮生前及早規劃，以節省稅負，惟應考慮死亡前2年內贈與其配偶及子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母及上述親屬之配偶的財產，仍應併入被繼承人遺產總額，核課遺產稅，且無法納入生存配偶剩餘財產差額分配請求權計算範圍，將增加遺產稅負擔。【＃846】
