裁判字號：105年判字第318號
案由摘要：遺產稅
裁判日期：民國 105 年 06 月 17 日
資料來源：司法院
相關法條：中華民國憲法 第 19 條（36.01.01）
土地法 第 40 條（100.06.15）
遺產及贈與稅法 第 4、17 條（98.01.21）
農業發展條例 第 3、38、39 條（99.12.08）
要 旨：按遺產中之農業用地，有無作農業使用，而得依遺產及贈與稅法第 17 條
第 1 項第 6 款自遺產總額中扣除，應依各筆農業用地之使用狀態個別
認定。又土地係以「宗」為最小計算單位，而遺產土地之核算亦以宗地（
筆）為單位，舉凡核課、徵免均按宗為認定標準，從而農地之核准免稅，
係以宗為單位，即依每宗為徵免之標準。次按遺贈稅法第 17 條第 1 項
第 6 款規定所謂「未將該土地繼續作農業使用」，包含將土地所有權（
持分）移轉之情形，蓋該農地既已移轉予他人，繼承人已喪失所有權，無
權再使用土地，該土地自無從繼續作農業使用，縱係移轉給配偶，在我國
夫妻財產制度下，夫妻亦屬不同之財產主體，既屬不同權利、財產主體，
土地原使用狀態理論上即已改變，若欲回復至免徵遺產稅之狀態，仍須提
出繼續作農業使用之證明。
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