法源編輯室/ 2014-03-21
財政部臺北國稅局昨（二十）日表示，遺產稅係採主動申報制，被繼承人如擁有「土地登記請求權」，該土地雖非登記於被繼承人名下，繼承人依法仍應盡詳實申報義務，要將該請求權財產併入遺產申報，以免受罰。
臺北國稅局指出，依據農業發展條例第３８條第１項本文規定，作農業使用之農業用地，由繼承人承受者（自承受之日起五年內繼續作農業使用），其土地之價值，免徵遺產稅。且都市計畫法第４９條第１項及第５０條之１亦規定，公共設施保留地，因繼承而移轉者，免徵遺產稅。而被繼承人於死亡前購買之農地或公共設施保留地，如迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，按民法第７５８條第１項規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並無前述免稅規定之適用，應併課遺產稅。
又依財政部８８年７月７日台財稅第８８１９２２７６２號函釋，於核課遺產稅時，該債權准按死亡時請求標的之公告土地現值估價。故被繼承人遺產中有登記於他人名下之農地或公共設施保留地，並無農業發展條例第３８條第１項本文及都市計畫法第４９條第１項及第５０條之１免稅規定之適用，仍應計課遺產稅。
臺北國稅局進一步說明，該請求權屬債權性質，與土地所有權係屬物權性質不同，該土地於被繼承人死亡時並未登記於其本人名下，被繼承人並非該系爭土地之所有權人，該課稅標的為「土地登記請求權」並非「土地」，並無免稅之適用，應按被繼承人死亡時系爭土地公告現值，併入遺產總額課徵遺產稅。
臺北國稅局指出，依據農業發展條例第３８條第１項本文規定，作農業使用之農業用地，由繼承人承受者（自承受之日起五年內繼續作農業使用），其土地之價值，免徵遺產稅。且都市計畫法第４９條第１項及第５０條之１亦規定，公共設施保留地，因繼承而移轉者，免徵遺產稅。而被繼承人於死亡前購買之農地或公共設施保留地，如迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，按民法第７５８條第１項規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並無前述免稅規定之適用，應併課遺產稅。
又依財政部８８年７月７日台財稅第８８１９２２７６２號函釋，於核課遺產稅時，該債權准按死亡時請求標的之公告土地現值估價。故被繼承人遺產中有登記於他人名下之農地或公共設施保留地，並無農業發展條例第３８條第１項本文及都市計畫法第４９條第１項及第５０條之１免稅規定之適用，仍應計課遺產稅。
臺北國稅局進一步說明，該請求權屬債權性質，與土地所有權係屬物權性質不同，該土地於被繼承人死亡時並未登記於其本人名下，被繼承人並非該系爭土地之所有權人，該課稅標的為「土地登記請求權」並非「土地」，並無免稅之適用，應按被繼承人死亡時系爭土地公告現值，併入遺產總額課徵遺產稅。
